Страхование ответственности аудиторов

Правила страхования профессиональной ответственности аудиторов

В законодательной базе страны выдвинуты требования об обязательном страховании профессиональной ответственности аудиторов и компаний, оказывающих соответствующие услуги. Без страхового полиса указанная предпринимательская деятельность является незаконной. Такие условия позволяют исключить имущественные расходы представителей этой сложной профессии на покрытие вреда обслуживаемым лицам.

Аудиторы выполняют крайне скрупулёзную проверку по трём направлениям:

1. Бухгалтерская отчётность – стандартизированная система данных об имущественном состоянии фирмы.
2. Финансовая отчётность – демонстрирует перемещение имущества и характеризует финансовое состояние организации.
3. Документооборот предприятий – сложный процесс, демонстрирующий движение документов от начала их создания до передачи архивариусу.

Указанная деятельность специалистов очень специфична и сложна. Даже самый грамотный аудитор способен допустить ошибку. Особенно если учесть тот фактор, что законодательство очень быстро меняется.

Страхование профессиональной ответственности аудитора необходимо для покрытия материальных затрат проверяемого субъекта в случае ошибки в работе специалиста, которая повлекла их. То есть страхуется сам риск совершения аудитором непреднамеренной ошибки.

Наличие полиса освобождает проверяющего от финансовых потерь. Помимо этого он позволяет привлечь клиентов и инвесторов, которые будут знать, что в случае непредвиденных последствий аудита они получат денежную компенсацию.

Результаты неправильной проверки могут появиться не сразу.

Работа аудитора связана с определёнными рисками наступления ответственности:

• за нанесения ущерба имуществу пользователя услугами по причине нарушения договора об их оказании при выполнении застрахованной деятельности (невыполнение или некачественное выполнение обязательств);
• за имущественный вред клиенту во время выполнения застрахованной деятельности (допущение серьёзной ошибки);
• за незапланированные судебные расходы, связанные с предъявлением претензий о возмещении материальных потерь после аудита.

От чего защищает полис страхования профессиональной ответственности аудиторов

Данный полис защищает от ряда возможных случаев:

• не специально сделанные ошибки из-за неграмотного применения законодательной базы или не пользованием нормативной базой;
• невнимательная проверка в отчётах по финансам, налогам, бухгалтерских и упущение искажений;
• арифметические просчёты, возникшие при вычислении показателей отчётности;
• неграмотное консультирование (по законодательным вопросам в сфере финансов, бухучёта, налогообложения), приведшее к ошибочным действиям клиента;
• порча или утеря документов (имущества) в ходе проверки;
• неверные начисления платежей, налогов.

Страховка распространяется также на ошибки, возникшие в ходе оформления документов, и разглашения конфиденциальных данных о клиенте. Она выплачивается пользователю услуг при написании им искового заявления или предоставления решения суда, требующих покрыть убытки, возникшие из-за аудиторской ошибки.

Согласно договору страхования определённые риски не считаются страховыми. К ним относятся требования:

• о возмещении вреда, связанного с ошибками либо какими-то обстоятельствами, которые на дату начала действия полиса были знакомы застрахованному аудитору;
• связанные с мошенническим, недобросовестным, преступным действием аудитора либо его клиента, а также их бездействия;
• сопряжённые с работой специалиста в опьянении (алкогольном, наркотическом и пр.);
• о возмещении нанесённого ущерба из-за ошибки человека, не имеющего достаточной квалификации;
• связанные с ущербом, не предусмотренном в полисе;
• связанные с ошибками в работе, выходящей за пределы профессиональных обязанностей аудитора;
• к аудиту в компании, прямо либо косвенно принадлежащей аудиторской, являющейся её компаньоном;
• выдвинутые обслуженными родственниками;
• касающиеся несения морального вреда клиенту;
• по возмещению убытков, связанных с террористическими и прочими противоправными актами, военными действиями.

Страховые компании не ограничивают срок действия договора.

Для заключения договора необходимо выполнить следующие рекомендации:

1. Обратиться к страховщику с письменным заявлением, в котором будут указаны полные данные, в последующем влияющие на стоимость полиса и страховое покрытие (стаж работы, опыт и пр.).
2. Подать документы, влияющие на оценку страхового риска, если таковые имеются.
3. Уведомить страховую компанию обо всех договорах страхования рисков, которые были заключены до дня обращения.
4. Выбрать перечень страховых случаев, срок действия договора и условия страхования.
5. После подписания договора необходимо оплатить страховку.

Документ может быть составлен только на конкретную проверку или страховой случай. Типовой договор обычно содержит важные данные:

• об аудиторе и страхователе;
• о периоде действия договора;
• о размере страхового лимита и вознаграждения, которое начисляется страховщику;
• о выгодоприобретателе;
• об условиях возмещения убытков третьему лицу.

Если клиент страховой фирмы утаил информацию, влияющую на материальные выплаты, то договор страхования аннулируется.

Данная денежная величина определяет размер взносов и страховых выплат при свершении страхового случая. Она является лимитом ответственности, т.е. выплаты по страховке не могут её превышать. Размер страховой суммы устанавливается по соглашению сторон и включает в себя указанные платежи:

• за убытки;
• за штрафы, данные контролирующими органами (налоговыми и др.);
• за повторную проверку отчётности;
• за восстановление документов;
• за расходы на судебные разбирательства;
• за гонорары адвокатам.

При наступлении страхового случая пострадавшей стороне положена страховая выплата, которая компенсирует материальные потери. После обращения в страховую компанию её сотрудники производят оценку ущерба, основываясь на предоставленные документы, подтверждающие факт наступления страхового случая. Если все стороны согласны с размером страхового покрытия, то третье лицо получает денежную компенсацию.

Для получения страхового возмещения необходимо предоставить заявление в письменном виде, характеризующее страховое событие с указанием информации:

• дата происшествия;
• описание страхового случая;
• причины ущерба и его размер;
• данные о виновном лице;
• действия аудитора после наступления страхового случая.

Федеральным законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. была установлена обязанность аудиторской организации при проведении обязательного аудита страховать ответственность за нарушение договора.

Аудиторская деятельность, как правило, связана с проверкой сложного финансового документооборота. Защита от риска негативных последствий в результате непреднамеренных ошибок при осуществлении профессиональной деятельности аудиторов посредством страхования является одной из наиболее эффективных форм минимизации возможных убытков аудитора. Но в настоящее время аудиторские фирмы достаточно формально относятся к страхованию, а поставщики страховых услуг не имеют адекватного опыта в данной области. Таким образом, рынок услуг по страхованию аудиторской ответственности находится на стадии формирования

Страхование ответственности аудиторов

Настоящее страхование проводится на случай наступления убытков, причиненных в результате деятельности Аудитора.

Страховщик – Страховая компания заключает договоры добровольного страхования ответственности Аудиторов.

Страхователь (Аудитор) – юридическое лицо (аудиторская фирма) или физическое лицо (индивидуальный предприниматель), занимающиеся аудиторской деятельностью в соответствии с действующим законодательством РФ.

Аудиторская деятельность – деятельность Аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований потребителей услуг, а также оказание иных аудиторских услуг.

Выгодоприобретатель – физическое или юридическое лицо, являющееся потребителем услуг Аудитора либо государство, в пользу которых заключен договор страхования и которым причинен вред Аудитором при осуществлении своей деятельности.

Объект страхования – имущественные интересы Страхователя, связанные с возмещением причиненного им вреда имущественным интересам Выгодоприобретателей в результате осуществления аудиторской деятельности.

Страховая сумма – определенная договором страхования денежная сумма, исходя из которой определяются размеры страховой премии и страхового возмещения.

Страховая премия – плата за страхование, которую Страхователь обязан уплатить Страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования.

Страховой случай – совершившееся событие, предусмотренное договором страхования, с наступлением которого возникает обязанность Страховщика произвести выплату страхового возмещения Выгодоприобретателю.

Страховое возмещение – денежная сумма, которую Страховщик должен выплатить Выгодоприобретателю при наступлении страхового случая.

Страховой риск – возможная причина (событие) нанесения вреда имущественным интересам Выгодоприобретателя при осуществлении Страхователем аудиторской деятельности, на случай которой проводится страхование.

Убытки, понесенные Выгодоприобретателем вследствие неквалифицированного осуществления Страхователем аудиторской деятельности;

финансовые санкции (штрафы, пени), начисленные органами налоговой службы за нарушения Выгодоприобретателем финансово хозяйственной дисциплины, если таковые нарушения не были отмечены Страхователем;

взыскание со Страхователя расходов на проведение перепроверки.

Страховой тариф – ставка страховой премии в процентах от страховой суммы.

Договор страхования – соглашение между Страхователем и Страховщиком, в силу которого Страховщик обязуется при наступлении страхового случая произвести страховую выплату Выгодоприобретателю, ответственность перед которыми несет Аудитор, а Страхователь обязуется уплатить страховую премию в установленные сроки. Договор страхования может быть заключен:

на период действия лицензии на аудиторскую деятельность, в т.ч. на период от 1 месяца до срока окончания действия этой лицензии;

на период проведения аудиторской деятельности по отдельному договору с потребителем, при этом неполный месяц принимается за полный.

Необходимые документы для заключения договора страхования:

письменное заявление, в котором Страхователь должен сообщить условия Страхования:

планируемое количество договоров по аудиторской деятельности, их суммарную стоимость (при страховании на срок);

количество предъявленных Страхователю исков (имущественных претензий с указанием общих размеров убытков) в связи с его аудиторской деятельностью за последние 5 лет;

нотариально заверенную копию свидетельства о регистрации (для индивидуальных предпринимателей);

нотариально заверенную копию лицензии на право осуществления аудиторской деятельности, выданную уполномоченным на это органом;

копию договора на аудиторскую деятельность (для договора страхования, заключаемого в отношении отдельного договора на аудиторскую деятельность) или типовой договор на аудиторскую деятельность (для договора страхования, заключаемого в отношении ряда договоров на аудиторскую деятельность в течение срока страхования);

список работников Страхователя, занимающихся соответствующим видом аудиторской деятельности (не менее двух человек, имеющих квалификационный аттестат аудитора по соответствующему виду аудиторской деятельности) с указанием сведений:

номер и срок действия квалификационного аттестата Аудитора;

стаж аудиторской деятельности;

иные сведения по усмотрению Страховщика, не противоречащие действующему законодательству по аудиторской деятельности.

Примечание: Страховщик в зависимости от факторов риска (страховой суммы, наличия франшизы, срока страхования, объема аудиторских проверок, специфики проверяемых объектов, числа ранее предъявленных Страхователю имущественных претензий о возмещении причиненных убытков за последние годы и др.) имеет право при установлении размера страховых тарифов по конкретному договору страхования применять повышающие и понижающие коэффициенты.

договор страхование ответственность аудитор

Права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование ответственности

При проведении аудиторской проверки аудиторы имеют право:

• 1). самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в документации;3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе проверки вопросам;4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях:
  • а) непредставления клиентом всей необходимой документации;
  • б). выявления обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности клиента;
• 5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

а). осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;б) предоставлять по требованию клиента необходимую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора;в) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение клиенту;г) обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки, и не разглашать их содержание без согласия клиента;д) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

• 1). проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
• 2). участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Федерального закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости, кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

Профессиональная ответственность аудиторов страхуется для того, чтобы компенсировать имущественный вред, который может быть причинен третьим лицам в ходе осуществления финансовых аудиторских проверок. При этом в качестве третьих лиц могут выступать не только фирмы, в которых проводятся проверки, но и те лица, которые используют их результаты.

Договор страхования ответственности аудиторов может быть заключен либо на определенный срок, либо на весь период действия аудиторской лицензии, либо на период проведения конкретной финансовой проверки. Можно застраховать ответственность аудиторов при проведении обязательного аудита или при оказании дополнительных услуг.

Страхователями по такому договору обычно выступают аудиторские фирмы или частные аудиторы.

Договор страхования аудиторской ответственности может предусматривать следующие страховые случаи:

• – претензии заказчиков аудиторских услуг, имеющие законные основания;
• – судебные решения о выплатах нанесенного ущерба потерпевшим;
• – расходы, понесенные в связи с необходимостью повторного проведения аудиторской проверки;
• – ущерб, причиненный в результате арифметических ошибок, допущенных в ходе расчетов;
• – ущерб, причиненный порчей или утратой финансовых документов в ходе осуществления аудиторской проверки.

Страховая компания может принять решение о выплате страховой компенсации по договору страхования ответственности аудиторов, как на основании судебного решения, так и в досудебном порядке.

Существуют факторы, формирующие страховой тариф. Этими факторами являются: время существования на рынке аудиторской фирмы, перечень оказываемых профессиональных услуг, количество и стаж работы практикующих сотрудников, наличие филиальной сети, размер валовых гонораров, оплачиваемых клиентами, наличие и размер претензий или исков к деятельности фирмы или ее сотрудников, лимит ответственности по одному страховому случаю и за год в целом.

Можно сформулировать следующие проблемы:

• 1). Отношение аудиторских фирм к страхованию как к обязанности и не готовность использовать преимущества страхования ответственности.
• 2). Выбор наименьшего возможного лимита ответственности и не покрытие страховым возмещением всех убытков.
• 3). Недостаточный опыт страховых компаний в сфере страхования аудиторской ответственности и предложение высоких (по сравнению со стоимостью проверок) цен на страхование ответственности при разовых проверках государственных унитарных предприятий.
• 4). Недостаточная развитость страховой отрасли для предложения полного пакета услуг по страхованию ответственности аудитора.

Острота этих проблем снизится по мере становления рынка страхования аудита и совершенствования порядка законодательно-правового регулирования аудиторской деятельности в отношении требований к страхованию рисков аудиторских проверок.

5. Страхование ответственности в аудиторской деятельности

Действующее законодательство устанавливает обязанность аудиторской организации страховать риск ответственности за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудите).

Любая предпринимательская деятельность, в том числе и аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы.

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения подразумевается риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

От аудитора требуется проведение мероприятий, направленных на снижение вероятности возникновения аудиторского риска (внутренний контроль за качеством аудита, оценка профессиональных навыков работников аудиторской организации, повышение их квалификации и т.п.).

Законодательное требование о страховании ответственности по договору проведения аудита является финансовым обеспечением ответственности аудитора и таким образом защищается имущественное положение аудируемого лица в случае некачественного проведения проверки.

Введение данного правила представляется весьма важным, поскольку оно направлено на защиту субъективных прав клиентов аудитора. Оно связано с тем, что в отношении конкретных категорий лиц установлено требование об обязательном подтверждении их финансовой отчетности аудиторским заключением. Данная обязанность аудируемого лица уравновешивается предоставленным ему правом требовать от аудитора страховать договор на проведение аудиторской проверки; в свою очередь, право требования проверяемого корреспондирует с обязанностью аудитора страховать ответственность за нарушение договора.

В контексте рассматриваемого вопроса важно выявить характерные черты данного вида страхования, выделяющие его из ряда других видов.

Существует два основных вида страхования: личное и имущественное, к которому принято относить страхование гражданской ответственности. А страхование гражданской ответственности, в свою очередь, подразделяется на две разновидности: страхование ответственности за причинение вреда, или внедоговорную ответственность (ст. 931 ГК РФ), и страхование ответственности по договору (договорная ответственность) (ст. 932 ГК РФ).

По внедоговорной ответственности страхуется риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена (п. 1 ст. 931 ГК РФ), закон допускает страхование риска внедоговорной ответственности, возникающей по любым основаниям. Страхование риска административной или уголовной ответственности невозможно в силу п. 1 ст. 928 ГК РФ. Лицо, риск ответственности которого за причинение вреда застрахован, должно быть названо в договоре, в противном случае будет считаться застрахованным риск ответственности самого страхователя (п. 2 ст. 931 ГК РФ). Таким образом, при страховании внедоговорной ответственности в отношениях могут участвовать сразу четыре различных субъекта – страхователь, страховщик, лицо, ответственность которого застрахована, и выгодоприобретатель.

Договор страхования внедоговорной ответственности всегда заключается в пользу третьего лица (выгодоприобретателя), который никогда не может совпадать со страхователем.

Страхование договорной ответственности имеет свои особенности, связанные прежде всего с ограничениями, установленными законодательством.

Во-первых, по договору страхования риска ответственности за нарушение договора может быть застрахован только риск ответственности самого страхователя. Договор страхования, не соответствующий этому требованию, ничтожен. Так, аудиторская организация заключает договор оказания аудиторских услуг: в договор внесено условие, согласно которому аудиторская организация (страхователь) страхует риск ответственности за причинение убытков проверяемой организации. В данном случае эта организация является выгодоприобретателем. По такому договору возможно страхование ответственности лишь самой аудиторской организации, но не иного лица.

Во-вторых, риск ответственности за нарушение договора считается застрахованным только в пользу выгодоприобретателя-контрагента. Назначение в договоре иного, кроме проверяемой организации, выгодоприобретателя не будет иметь никакой юридической силы. Денежные средства, выплаченные этому лицу, будут считаться полученными без законных оснований и должны быть возвращены аудиторской организации.

В-третьих, заключение договора страхования договорной ответственности допускается лишь в случаях, предусмотренных законом . Такое ограничение установлено не случайно, так как при страховании риска ответственности у страхователя отсутствует заинтересованность в исполнении договора, поскольку этот вид страхования позволяет снять с себя обязанность по исполнению договора, другими словами – “уйти” от ответственности.

В настоящее время кроме страхования договорной ответственности аудиторов предусмотрено обязательное страхование банковских вкладов граждан, обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и некоторые др.

Как было показано выше, страхование договорной ответственности аудиторов предусмотрено Законом только при заключении договора на проведение проверки лиц, подлежащих обязательному аудиту.

Таким образом, разделение видов гражданской ответственности (на договорную и внедоговорную) проводится:

1) по основаниям возникновения обязательства:

– в одном случае обязательство возникло из договора;

– в другом – из причинения вреда жизни, здоровью, имуществу;

2) по объекту страхования, который принято называть страховым интересом:

– при страховании договорной ответственности объектом является именно договорная ответственность;

– при страховании внедоговорной ответственности – ответственность за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу.

В остальном правила страхования договорной ответственности не отличаются от правил страхования ответственности за причинение вреда.

Данные виды страхования схожи в том, что риск ответственности связан именно с профессиональной деятельностью аудитора. Другими словами, речь идет о профессиональной ответственности аудитора – об аудиторском риске.

Страхование договорной ответственности аудиторов отнесено к разряду обязательного негосударственного страхования. В отличие от обязательного государственного страхования, отношения по которому регулируются финансово-правовыми нормами, обязательное негосударственное страхование регулируется гражданско-правовыми нормами. Так, ст. 936 ГК РФ предусматривает, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. Обязательное страхование по общему правилу осуществляется за счет страхователя. Объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.

Другими словами, основные положения о конкретном виде обязательного страхования должны закрепляться в законе, устанавливающем такой вид страхования. К основным положениям, связанным со страхованием, можно отнести положения, определяющие субъектов обязательного страхования, объекты, подлежащие обязательному страхованию, перечень страховых случаев, минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения, размер, структуру или порядок определения страхового тарифа, сроки и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов); срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за проведением страхования; последствия неисполнения (ненадлежащего исполнения) обязательств участниками отношений и другие положения.

Закон об аудите, закрепивший обязанность аудитора страховать договорную ответственность, не содержит указанных положений, что затрудняет применение данной нормы.

Надо иметь в виду, что к существенным условиям данного вида договора относятся: объект страхования, характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (т.е. страховой случай), размер страховой суммы, срок действия договора. Стороны должны достигнуть соглашения по всем названным условиям. При отсутствии хотя бы одного из существенных условий договор не считается заключенным. Поскольку размер страховой суммы законодательно не определен, то сторонам необходимо достичь соглашения по данному условию договора. При этом следует учитывать такие факторы, как квалификация и специализация аудитора, объем и опыт работы, деловая репутация аудиторской организации и др. Размер страховой премии (плата за страхование) зависит от страховой суммы.

Страховой договор заключается в письменной форме.

Практика страхования свидетельствует, что страховые организации предлагают страхование риска ответственности за нарушение всех договоров аудиторской организации на определенный период, чаще всего на один год (т.е. заключение генерального договора), но могут заключать договоры на страхование ответственности за нарушения в ходе конкретной аудиторской проверки.

Аудитор в своей деятельности может воспользоваться и другими видами страхования, например заключить договор страхования предпринимательского риска. По такому договору может быть застрахован предпринимательский риск только самого страхователя и только в его пользу. В том случае, если он заключен в пользу лица, не являющегося страхователем, то считается все равно заключенным в пользу страхователя (ст. 933 ГК РФ).

За рубежом страхование в области аудита – довольно распространенное явление. Западные страховые компании при условии небольших претензионных требований к аудитору со временем снижают страховую премию, и наоборот, если претензии к аудитору велики, то страховая премия увеличивается. При такой системе, проверяя качество аудита, надзорные органы или потенциальные клиенты по величине ставки, уплачиваемой аудиторами, могут сделать верные предположения о надежности аудитора и о качестве предоставляемых им услуг .

См.: Ремизов Н.А. Федеральный закон “Об аудиторской деятельности”. Комментарий // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2001. N 9 – 11.

В ряде стран наличие страхового договора входит в одно из обязательных правил, выполнение которых позволяет аудитору получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности. В России по такому же принципу получают лицензию таможенные брокеры; для арбитражных управляющих, независимых оценщиков, нотариусов и некоторых других категорий лиц наличие страхового полиса является обязательным для осуществления их профессиональной деятельности.

Что касается аудиторской деятельности, то следовало бы установить правило о страховании гражданской ответственности аудитора на случай причинения убытков клиенту, что, с одной стороны, позволило бы аудиторской организации выбирать вид страхования (страхование риска ответственности самого страхователя или страхование риска ответственности иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена), а с другой – защищало бы имущественные права не только аудируемых лиц, но и других клиентов аудитора.

Страхование профессиональной ответственности аудиторов

Страхование ответственности аудиторов покрывает имущественные интересы аудиторской компании, связанные с ее обязанностью, согласно законодательству РФ, компенсировать вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу третьих лиц в результате непреднамеренных профессиональных ошибок (упущений, небрежности), допущенных сотрудниками Страхователя.

При проведении обязательного аудита страхование ответственности аудиторов за нарушение договора является обязательным (Федеральный закон № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г.).

• При осуществлении аудиторской проверки:
  • неверная оценка соответствия деятельности другого лица требованиям нормативных актов;
  • неверная оценка аудиторских доказательств;
  • не выявление существенных искажений бухгалтерской отчетности.
• При оказании сопутствующих аудиту услуг:
  • нарушение установленных правил оформления и составления документов бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и др., а также несоответствии их содержания законодательству РФ;
  • нарушение правил ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей.
• Непреднамеренная утрата или повреждение документов финансовой отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций, ценных бумаг и иных документов.

• Суммы штрафов, подлежащие уплате клиентом Страхователя в бюджет.
• Расходы на проведение перепроверки в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудита.
• Расходы, связанные с получением и нотариальным удостоверением, утраченных документов.
• Другие расходы, понесенные клиентами аудиторской компании, вследствие допущенных ошибок при
• проведении аудиторских проверок и оказании сопутствующих аудиту услуг.
• Расходы на выяснение и урегулирование обстоятельств страхового случая, судебные издержки.

Размер страхового взноса определяется характеристиками деятельности аудиторской компании и условиями страхования. Ориентировочно стоимость на страхование профессиональной ответственности аудиторов составляет 0,4-3% от страховой суммы.

Оцените статью: